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税务师考试《税法一》每日精学:消费税实行从价定率的计税依据
2021-06-08 09:25:16 来源: 中公财经 浏览量:

2021年税务师考试报名正在进行中,大家有没有报考税务师呢?为帮助大家更好的备考税务师考试,现在税务师每日精学每天带你学习知识点及经典例题,跟随老师学习每天进步一点。以下是小编为大家整理了税务师《税法一》每日精学。下面就和小编一起来学习吧!

税务师税法一知识点

消费税实行从价定率的计税依据

知识点:

应纳税额=销售额(不含增值税)×比例税率

(一)应税销售行为的确定

(1)有偿转让应税消费品所有权的行为,包括消费品直接出售,用消费品换取生产资料和消费资料等。

(2)纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面。

(3)委托加工应税消费品。

(二)销售额的确定

1.一般规定

销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用,不包括向购买方收取的增值税税额。

即:销售额=应税消费品销售额+价外费用

价外费用

包括 不包括
价外收取的基金、集资款、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、品牌使用费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 (1)同时时符合以下条件的代垫运输费用:
①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;
②纳税人将该项发票转交给购买方的。
(2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
③所收款项全额上缴财政。

【提示1】白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的,属于应税白酒销售价款的组成部分,因此,不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

【提示2】增值税剔税公式:不含增值税销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)

2.包装物押金的规定

具体情况 相关规定 增值税 消费税
作价随同销售 并入销售额中
一般消费品包装物押金
(非酒类)
未逾期且未超过一年 × ×
逾期未退还或一年以上
酒类产品包装物押金
(啤酒、黄酒除外)
无论押金是否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额中
啤酒、黄酒 未逾期且未超过一年 × ×
逾期未退还或一年以上 ×
(从量计征,与价格无关)

(四)应税消费品用于其他方面的计税规定

纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

经典例题

【例题·单选题】关于企业单独收取的包装物押金,下列消费税税务处理正确的是( )。(2017年)

A.销售葡萄酒收取的包装物押金不并入当期销售额计征消费税

B.销售黄酒收取的包装物押金应并入当期销售额计征消费税

C.销售白酒收取的包装物押金应并入当期销售额计征消费税

D.销售啤酒收取的包装物押金应并入当期销售额计征消费税

【答案】C。解析:销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物押金,应在收到的当期并入销售额计算消费税,收到啤酒、黄酒的包装物押金不需要计算消费税。

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